Работа и отдых        01 сентября 2018        148         0

Уплата налогов по гражданско правовому договору

Уплата налогов по гражданско правовому договору

На основании агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) агент (физическое лицо) берет на себя обязанность совершать за вознаграждение по поручению другой стороны — принципала (юридического лица) — действия от своего имени за счет принципала (юридического лица), или от имени и за счет принципала.

На основании п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера: налоги, вычеты, взносы

В общем случае, согласно п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ оплата услуг (работ) по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может быть учтена налогоплательщиком в качестве расходов на оплату труда.
Причем, как отмечает Минфин России, уменьшают налогооблагаемую прибыль и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным со штатным сотрудником организации. Допустим, туристическое агентство заключило со своим сотрудником, менеджером Рыбаковой И.И., гражданско-правовой договор о создании сайта.
Возникающие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Главное, чтобы выплаты по таким договорам были экономически обоснованы, т.е. соблюдались условия п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115). Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/[email protected]).
Иными словами, с сотрудницей Рыбаковой И.И. нельзя заключить гражданско-правовой договор на привлечение клиентов, т.к. это является ее прямой обязанностью в рамках основного трудового договора.
Судебная практика придерживается аналогичной точки зрения (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08, от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано), от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007, от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15).
Финансовое ведомство отмечает, что учесть в целях налогообложения прибыли можно и выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем — членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением им функций члена совета директоров заказчика (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).
И, конечно же, говоря про налог на прибыль, а именно про учет расходов на выплаты по гражданско-правовым договорам, хочется напомнить, что в таких ситуациях стоит уделять пристальное внимание оформлению указанных договоров: как можно более подробно расписывать в договоре и акте выполненные исполнителем работы (оказанные услуги), чтобы при возникновении спора с налоговыми органами по вопросу обоснованности учета расходов иметь хорошую доказательную базу в суде (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07).
Помимо самого вознаграждения за ту или иную работу гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что заказчик отдельно возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (оказание услуг) (например, расходы на командировки).
В такой ситуации организация может столкнуться с проблемой. Ведь Минфин России настаивает на том, что сумма компенсации не может быть учтена при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Причем налоговые органы ранее придерживались аналогичной точки зрения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835). А дело в том, что, как отмечают финансисты, в соответствии с положениями ст. ст. 166 — 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты на командировки только штатным работникам, с которыми заключены трудовые договоры или коллективные соглашения.
Во избежание такой ситуации рекомендуем не указывать в гражданско-правовых договорах, что заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы. В данном случае следует просто написать, что заказчик оплачивает (при необходимости) билеты на перелет к месту выполнения услуги, проживание в гостинице в месте выполнения услуги и т.п. В этом случае у компании существует шанс «отстоять» свои расходы, которые уже не будут являться возмещением. Тем более что в Письме от 17.12.2009 N 03-03-06/1/815 Минфин России пришел к выводу, что стоимость билетов, оплаченных сторонним исполнителям (в частности, адвокатам), приезжающим из других городов для консультирования организаций, можно учесть в целях налогообложения прибыли заказчика. Для этого надо лишь соблюсти общие принципы учета расходов, прописанные в ст. 252 НК РФ.
А лучше всего сумму компенсации расходов заранее предусмотреть в гражданско-правовом договоре и сделать ее составной частью договорной цены (выручкой исполнителя). При таких обстоятельствах сумму компенсации можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Рекомендуем прочесть:  Дополнительное решение суда по гражданскому делу

Довольно часто помимо (а иногда вместо) трудовых договоров компании используют (для оказания услуг или выполнения работ физическими лицами) гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). Цели их использования, конечно же, разные: кому-то просто не хочется брать в штат дополнительных сотрудников, перед которыми необходимо будет нести соответствующие обязательства (отпуска, больничные), а кому-то действительно необходима единовременная услуга физического лица. Но в любом случае несмотря на цели заключения гражданско-правовых договоров происходит выплата денежных средств физическому лицу. В статье рассмотрены основные вопросы налогообложения таких выплат и проблемные моменты.

Гражданско-правовые договоры и их налоговые преимущества

  • наличие фиксированного времени нахождения на рабочем месте, а также совпадение дат выплаты заработной платы штатным работникам с датами выплат вознаграждения физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам;
  • выплата по гражданско-правовым договорам фиксированных сумм, вне зависимости от объема и качества выполняемых работ;
  • в гражданско-правовых договорах не указываются объемы выполненных работ и/или их конечный результат;
  • конечный результат работ/услуг не имеет экономического смысла или не связан с основной деятельностью организации-заказчика;
  • акты приема-передачи результатов работ/услуг не составляются или же носят формальный характер. В ряде случаев Акты приемапередачи не совпадают с периодами работ по датам;
  • гражданско-правовые договоры заключаются даже с теми работниками, которые в силу характера работы не могут не состоять в штате или же работать без соблюдения графика рабочего времени;
  • наличие в гражданско-правовом договоре указания на то, что работник должен выполнить работу по определенной специальности и лично.

Если в судебном порядке налоговые органы все-таки докажут, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то к таким отношениям будут применяться нормы трудового законодательства (ч. 4 ст. 11 ТК РФ). А организации придется уплатить штраф за искусственное занижение налоговой базы по ЕСН.

Рекомендуем прочесть:  Задолженность за содержание и ремонт жилья

Оплата налогов по гражданско-правовому договору

Ст. 7 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ
1… Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации…
работающие по трудовому договору. или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.

П. 1 ст. 1 Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также — страховые взносы)
П. 3 ст.1. Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) 2019

1) Подписание договора ГПХ для заказчика не влечет за ним соблюдение обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством — он не обязан начислять исполнителю компенсационные выплаты, з/п два раза в месяц, больничный, предоставлять отпуск с отпускными, оплачивать время простоя, обеспечивать его работой или расторгать отношения согласно ТК. Трудовое законодательство не распространяется на тех, кто работает по договору ГПХ (ст. 11 ТК РФ).

Нарушая закон при заключении договоров ГПХ в 2019 году, заказчик рискует нарваться на проверки инспекции труда, налоговой, ФСС, штрафы, пени и недоимки. Если трудовые договоры выдаются за ГПД, инспекция труда при проверке об этом узнает и потребует через суд от заказчика восстановления нарушенных трудовых прав исполнителя.

Свежие комментарии