Документы        29 августа 2018        112         0

Сомнительная дебиторская задолженность в налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности

  • формирования достоверных цифр учета и отчетности, чего требует п. 1 ст. 13 закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • возможности использования при принятии экономических решений информации из бухбаланса, в котором дебиторская задолженность не требует корректировки, а уже показана в реальных значениях, которые могут быть получены.

В обоих учетах созданный резерв предполагает списание за его счет сомнительной задолженности, которая в определенный момент признается безнадежной. Но прочие цели создания резерва по сомнительным долгам в обеих системах различны, что обусловлено самой природой этих учетов, имеющих разный подход к интерпретации одних и тех же данных.

Дебиторская задолженность

Резервы сомнительных долгов (балансовый счет 63) являются оценочными резервами. Создание таких резервов является обязанностью организации в случаях, когда у нее имеется дебиторская задолженность, отвечающая признакам сомнительной задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом унифицированной формы № ИНВ-17. В акте отражают дебиторскую задолженность по каждому дебитору. Приложением к акту является справка, в которой указывают наименование и адрес дебитора, сумму дебиторской задолженности по каждому документу (основанию), а также реквизиты документа, на основании которого эта задолженность числится в бухгалтерском учете.

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2019 г.

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

Необходимо ли в налоговом учете отслеживать, не была ли оплачена дебиторская задолженность, признанная сомнительной и включенная в резерв

Также хотим отметить, что анализ арбитражной практики показывает, что зачастую предметом споров являются разногласия налогоплательщиков и контролирующих органов в части необходимости восстановления суммы резерва при оплате задолженности, включенной в резерв (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.08.2009 N 02АП-3279/2009 и постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2009 N А12-17437/2008).

Рекомендуем прочесть:  Ходатайство о выездном судебном заседании образец

ООО создает резерв по сомнительным долгам только в налоговом учете. Необходимо ли в налоговом учете отслеживать, не была ли оплачена дебиторская задолженность, признанная сомнительной и включенная в установленном порядке в соответствующий резерв? В случае ее оплаты следует ли включить такую погашенную задолженность во внереализационный доход или следует откорректировать величину вновь создаваемого резерва?

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Пример 3. Используем условия предыдущего примера.
По итогам I квартала 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 2 360 000 руб. Отчисления в резерв были сделаны по сомнительной задолженности:
— ООО «Вэй» — в размере 1 000 000 руб.;
— ООО «Бриг» — в размере 500 000 руб.;
— ООО «Астра» — в размере 860 000 руб.
15 апреля 2011 г. истек срок исковой давности по дебиторской задолженности ООО «Астра», которая возникла в связи с отгрузкой товаров. Сумма задолженности составляет 1 000 000 руб. По этой задолженности организация сформировала резерв по сомнительным долгам только в размере 860 000 руб., поскольку сумма резерва была ограничена показателем 10% выручки от реализации.
Следовательно, безнадежный долг организации «ООО «Астра» необходимо списать следующим образом:
— 860 000 руб. — за счет резерва по сомнительным долгам, созданного по итогам I квартала 2011 г.;
— 140 000 руб. (1 000 000 руб. — 860 000 руб.) — включить в состав внереализационных расходов как убытки в виде безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Обратите внимание! Организация может включать отчисления в резерв по сомнительным долгам в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль даже в том случае, когда формирование резерва приведет к образованию убытка по итогам отчетного (налогового) периода.

Особенности бухгалтерского и налогового учета сомнительной дебиторской задолженности

В своем Послании народу Казахстана «Через кризис к обновлению и развитию» от 06.03.2009 года Президент РК Н.А. Назарбаев отметил, что «сегодня экономический кризис, поразивший уже всю мировую экономику, продолжает испытывать нас на прочность. Кризис пришел к нам извне. Его истоки не внутри страны, а сокрыты в дисбалансах мировой экономики. Кризиса нельзя было избежать и все предусмотреть».

Рекомендуем прочесть:  Для возврата 13 с квартиры какие документы нужны для

Рост дебиторской задолженности — явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа. Своевременное взыскание дебиторской задолженности — одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской [advert=80]отчетности[/advert]. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.

Порядок оформления и учета резервов по сомнительным долгам

Здесь и пригодятся методики экономической теории, упомянутые выше. Законодательством не предусмотрены нормативы, регламентирующие процедуру формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности. По этой причине предприятие должно само ее разработать и обязательно утвердить в учетной политике.

Существуют и другие отличия, связанные с регламентом операций по использованию резервов для целей бухучета и налогового учета. В первую очередь, в отличие от бухучета в налоговом учете более строгие требования к дебиторской задолженности для признания ее сомнительной:

Рекомендуем прочесть:  Как отразить льготу по платным образовательным услугам

Учёт сомнительной дебиторской задолженности

В руководстве по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица в приложении 8 «Сомнительные требования» перечень документов, подтверждающих сомнительные требования, уточнен, это — счета-фактуры, счета-извещения, доверенности на получение товарно-материальных запасов, подтверждающих факт получения юридическими лицами товарно-материальных запасов, акты сверки, составленные на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Данное положение не распространяется на юридические лица, оказывающие услуги коммунальные и по расчетам с населением.

При использовании данного метода определения суммы резерва по сомнительным долгам используется иной метод оценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается, что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» в конце текущего года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как разница между суммами текущего и предполагаемого сальдо счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» будет отнесена на расходы в текущем году.

Сомнительная дебиторская задолженность в налоговом учете

В период, когда сумма НДС, входящая в состав кредиторской задолженности, подлежала включению в состав НО предприятия-покупателя, эта сумма не увеличивала ВД. После отмены корректировки НО при признании долга сомнительным (с 31.03.20-05 г.) сумма сомнительной кредиторской задолженности относится на увеличение ВД в полном объеме, включая НДС.

Порядок признания сомнительной дебиторской задолженности, установленный Законом № 349, в отличие от установленного этим же Законом порядка признания задолженности безнадежной, который, согласно п.5 Переходных положений Закона № 349, применяется только к задолженности, отнесенной в состав ВР продавца после вступления в силу этого Закона (то есть после 01.01.2003 г.), применяется к задолженности вне зависимости от сроков ее возникновения, но до признания ее безнадежной.

Свежие комментарии