Порядок проведения камеральной налоговой проверки
В обязанности налоговых органов не входит составление акта камеральной проверки в таких ситуациях (ст. 88 НК РФ), и они не обязаны сообщать налогоплательщикам о ее завершении. Исключение составляет камеральная проверка, проводимая по НДС, заявленному к возмещению (ст. 176, 176.1 НК РФ).
Камеральная проверка является одним из видов проверок, осуществляемых налоговыми органами. Она позволяет проанализировать достоверность и точность отчетности, предоставляемой налогоплательщиками. Каковы процедура и порядок проведения камеральной проверки, рассмотрим в представленной статье.
Как проводится камеральная проверка налоговых деклараций
В соответствии с Налоговым кодексом срок проведения данного вида налогового контроля не должен превышать трех календарных месяцев с даты представления отчетности. При сдаче декларации или расчета лично срок начинает течь с даты ее представления, что подтверждается штампом, проставляемым на первом листе отчетности. При направлении по почте – датой представления считается дата, указанная на штемпеле почтового отправления.
По результатам рассмотрения возражений инспекция выносит либо решение о привлечении к ответственности, либо решение об отказе в привлечении к ответственности. При этом иногда налоговый орган учитывает некоторые доводы налогоплательщика и в решении о привлечении к ответственности снижает или отменяет доначисление налогов, сборов и пеней по отдельным эпизодам акта.
Проверки: что надо знать про — камералку
Итак, декларация сдана, и инспекция приступила к ее камеральной проверке. Сколько может длиться проверка? Срок «камералки» четко зафиксирован в Налоговом кодексе — три месяца с момента сдачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Обратите внимание, что срок отсчитывается именно от даты представления декларации, а не от крайнего срока, установленного в Налоговом кодексе для ее подачи.
Основным условием, без выполнения которого камеральная проверка просто не может начаться, является представление налогоплательщиком декларации или налогового расчета (п. 1 ст. 88 НК РФ). При этом не важно, за какой период подана декларация (налоговый или отчетный), а также какой статус у этой декларации (первичная или уточненная). Отметим, что какого-либо специального решения о проведении проверки не издается — «камералка» осуществляется налоговыми инспекторами в рамках своих обычных должностных обязанностей (п. 2 ст. 88 НК РФ).
ВАС РФ запретил безразмерную «камералку»
Акт и другие материалы проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения рассматривает руководитель (заместитель руководителя) инспекции и принимает по ним решение в соответствии со ст. 101 НК РФ. На это отводится десять дней, правда, этот срок может быть продлен еще на месяц.
Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 по делу № А70-9995/20-2006 указано, что требование о представлении документов может быть выставлено в рамках налоговой проверки. Если оно получено налогоплательщиком по истечении срока, предусмотренного для проведения камеральной проверки, и по этой причине не исполнено, то нет и состава налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ. Суд также отметил, что налоговики не лишены возможности проверить правомерность налоговых вычетов по декларации по НДС при проведении выездной налоговой проверки.
Сколько по времени может длиться налоговая проверка
Проверки могут быть приостановлены или их срок – продлён. Делается это, естественно, по инициативе проверяющей стороны: инспекторы надеются, что увеличение срока их работы может привести к открытию новых обстоятельств, которые могут быть использованы в дальнейшем как дополнительный аргумент против нерадивого налогоплательщика.
Выездная проверка по общему правилу проводится в течение двух месяцев. Однако время её проведения может быть увеличено в два и даже в три раза (см. п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Вот несколько обстоятельств, наличие которых продлевает срок проведения выездной проверки:
— на территории налогоплательщика – наводнение, пожар, прочие форс-мажорные обстоятельства;
— в проверяемой организации создан ряд обособленных подразделений. Если их число – десять и более, то срок проверки продлевается аж до шести месяцев; меньше десяти – до четырёх;
— компания по каким-то причинам не удовлетворила желание проверяющих и не представила требуемые документы.
Отмечу, что список этот носит открытый характер, то есть фискальное ведомство может выдвинуть иные причины, прямо не указанные в законе.
Распространяются ли эти правила на камеральную проверку?
Закон не всегда последователен в установлении правил параллельного течения различных сроков. Приостановление одного срока далеко не всегда влечёт приостановление другого, вроде бы связанного с первым.
Например: выездная налоговая проверка приостановлена. А что происходит со сроками представления истребованных проверяющими документов? Оказывается, сроки представления документов, истребованных до вынесения решения о приостановлении проверки, не прерываются. А вот требовать новые документы в то время, когда проверка официально приостановлена, налоговые инспекторы права не имеют (см, например, постановления Западно-Сибирского округа от 20.01.14 № А27-19160/2012 и Волго-Вятского округа от 18.06.13 № А11-2161/2012).
Однако в этой ситуации имеются законные способы отстоять свои права уже налогоплательщику. Ведь приостановление проверки влечёт за собой перерыв в работе контролирующих сотрудников налогового ведомства. То есть, получив точно в срок истребованные документы, они не смогут проверить их содержание. А это может в принципе рассматриваться как нарушение прав проверяемой организации или, если хотите, злоупотребление правом. Об этом свидетельствует и сложившаяся судебная практика Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.14 № А81-271/2019, которое оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 28.08.14 № 304-ЭС14-305, признано незаконным взимание штрафа за непредставление документов, которые были истребованы одновременно с принятием решения о приостановки проверки.
Аналогично решаются и дела, когда речь идёт об истребовании документов в момент возобновления проведения контрольных мероприятий (см. п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.13 № А12-31579/2012, которое оставлено без изменений определением ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-15809/13).
Срок камеральной проверки 3-НДФЛ в 2019 году
- только доходы за прошедший календарный год;
- только положенные ему вычеты;
- и доходы, и вычеты.
И только в одном случае сроки камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ подлежат аннулированию. Это когда инспектор еще не закончил проверять первичный отчет, а физлицо уже сдало исправленный (уточненный) вариант этой декларации. Значит, 3 месяца стартуют заново. Об этом сказано в тоже пункте 2 статьи 88 НК РФ.
Проводить повторную камеральную проверку 3-НДФЛ инспекция не имеет законного права. Инспекции разрешено анализировать только тот период, за который сдан отчетный документ. При этом, если вы хотите вернуть подоходный налог за 2 или 3 года сразу, то придется подать по одной декларации за каждый из них. Поэтому сколько длится камеральная проверка декларации 3-НДФЛ в целом зависит еще и от количества:
Какой максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки
Продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев. Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию. Это следует из совокупности положений пункта 2 статьи 88 и пунктов 2, 5 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Предельный срок подачи декларации по транспортному налогу за 2014 год истекает 2 февраля 2019 года (перенос с 1 февраля — выходного дня). Декларация поступила в инспекцию досрочно – 12 января 2019 года. Срок на проведение камеральной проверки по представленной декларации следует отсчитывать с 13 января 2019 года. Вести отсчет срока со 2 февраля 2019 года – по истечении предельного срока на подачу декларации – неверно.
Срок камеральной проверки 2019
Обычно требуется представить счета-фактуры, иные первичные документы, подтверждающие как факт правомерности вычетов НДС, так и факт реальности сделок, по которым НДС представлен к вычету.
Также обычно необходимо представить книги покупок и продаж.
- В течение 7 рабочих дней по завершению проверки должно быть принято решение о возмещении НДС.
- Если у налогоплательщика есть долги по федеральным налогам и неуплаченные пени/штрафы по ним же, ИФНС самостоятельно производит зачет сумм, подлежащих возмещению, в погашение таких долгов.
- Если недоимок по налогам нет, сумма, подлежащая возмещению, по заявлению налогоплательщика возвращается на расчетный счет, указанный в заявлении налогоплательщика.
- ИФНС сообщает о принятом решении налогоплательщику письменно, в срок 5 дней с даты принятия решения о возмещении НДС.
Камеральная налоговая проверка: сроки проведения в 2019 году
«Налоговики» предлагают отсчитывать срок подачи (а значит, и срок проведения камеральной проверки) от даты получения письма сотрудником ведомства, поскольку ранее, чем документы окажутся у них в руках, они просто физически не смогут начать проверку. Стоит заметить, что Налоговый кодекс предписывает вести отсчет дней с даты отправки письма. И еще один нюанс. Налогоплательщику лучше бы проследить за тем, чтобы инспектор на титульном листе указал дату получения пакета, поставил свою фамилию, инициалы и подпись.
На вопрос, что считать моментом окончания камеральной проверки, также нет однозначного ответа. Многое зависит от выявленных нарушений. С одной стороны, закон установил строгие временные рамки: срок камеральной проверки должен длиться не более трех месяцев. И это требование соблюдается, если в декларации предпринимателя инспектор не найдет ни одной ошибки. Более того, налогоплательщика даже не поставят в известность, что сотрудники ведомства изучали его документы.
ВАС РФ запретил безразмерную «камералку»
Инспекция вынесла решение от 09.06.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым отказала обществу в вычетах по НДС за февраль 2007 г. на сумму 877 593 руб., доначислила НДС на сумму 738 076 руб. Кроме того, общество оштрафовали на 550 руб. — за непредставление в установленный срок затребованных документов (п. 1 ст. 126 НК РФ) и на 147 615 руб. — за неполную уплату НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ). Налогоплательщику отказали и в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 139 517 руб. и предложили уплатить доначисленный налог и штрафы, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
При камеральном контроле налоговики вправе истребовать у тех, кто использует налоговые льготы, документы, подтверждающие право на такие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ), а у плательщиков НДС, претендующих на налоговые вычеты, — документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения этих вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Логично предположить, что подобные требования инспекторы могут предъявлять лишь в пределах упомянутого трехмесячного срока.